Sayın Yetkililer,

 

Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerde kdv tevkifatı konusunda 117 sayılı KDV Genel Tebliğinde yer alan düzenlemelere ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.

 

I- Serbest Meslek Faaliyetini Sürekli Yapanlarda Kdv Mükellefiyeti

Serbest meslek faaliyetini sürekli ve mutad olarak yapanlar, gelir vergisi mükellefiyetini tesisi ettirdikleri gibi katma değer vergisi mükellefiyetlerini de tesis ettirmek durumundadırlar.

 

II- Serbest Meslek Faaliyetini Arızi Olarak Yapanlarda Kdv Mükellefiyeti

Serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapanlarda kdv mükellefiyeti tesis edilmeyecektir.

 

III- Serbest Meslek Kazançlarında Tevkifat Uygulaması

Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde gelir vergisinden istisna edilen serbest meslek kazançları sayılmıştır.

Diğer taraftan yine Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde; maddede sayılan kişi, kurum ve kuruluşların gelir vergisinden istisna edilen serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılmasına hükmedilmiştir.

 

Katma değer vergisinde tevkifat;             

·     kazançları gelir vergisinden istisna edilen serbest meslek erbabının

·     işlemlerinin tamamını GVK’nın 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara yapmaları ve

·     bu serbest meslek erbabının, katma değer vergisinde tevkifat uygulamasını tercih etmeleri durumunda

uygulanacaktır.

 

Görüldüğü gibi, serbest meslek faaliyetinde tevkifat uygulaması yöntemi tercihe bağlı bir yöntemdir.

Dolayısıyla Gelir Vergisi Kanunu’nun 18 inci maddesinde sayılan ve kazançları gelir vergisinden istisna edilen serbest meslek erbabının;

·     GVK 18 inci maddede sayılan faaliyetleri dışında bir faaliyetinin bulunması veya

·     faaliyetlerini GVK 94 üncü maddede sayılan kişiler yanında bunların dışındakilere de yapmaları veya

·     katma değer vergisi mükellefiyetini tercih etmeleri

durumlarında katma değer vergisi mükellefiyeti tesis edilecektir.

 

Diğer taraftan, yukarıda da belirtildiği gibi söz konusu serbest meslek erbabı GVK’nın 18 inci maddesine giren bütün işlemlerini, GVK’nın 94 üncü maddesinde sayılan kişilere yapsa dahi bu işlemlerini arızi olarak yerine getiriyorsa, yani sürekli faaliyeti yoksa bu faaliyetleri kdv’ye tabi tutulmayacaktır.

 

Katma Değer Vergisinde Tevkifat Uygulamasının Yazıyla Bildirilmesi

Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinde sayılan kişiler, kazançları gelir vergisinden istisna edilen serbest meslek erbabından yapacakları satın almalarda, bu kişilerden aşağıdaki bilgileri içeren bir yazı talep edeceklerdir.

Serbest meslek erbabı;

·     faaliyetlerinin arızi olması nedeniyle kdv’ye tabi olmadıklarını veya

·     faaliyetlerinin kdv’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak kdv’nin sorumlu sıfatıyla beyanını tercih ettiklerini veya

·     faaliyetlerinin kdv’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak kdv’nin kendileri tarafından mükellef sıfatıyla beyan edileceğini

bu yazıda belirteceklerdir.

 

Yazı, gerektiğinde yetkililere ibraz edilecektir.

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 20.09.2012