Sayın Yetkililer

 

Hatırlanacağı gibi, vergi mevzuatımızda ilk finansman gider kısıtlaması 01.01.1996 tarihinden geçerli olmak üzere 4008 sayılı Kanun’un 25 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 41 inci maddesine eklenen 9 numaralı bent hükmü ile getirilmiş, ticari kazanç sahibi gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükellefleri finansman gider kısıtlamasına tabi tutulmuştur.

 

Bu bent hükmü, 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 5024 sayılı Kanun’un 9/b maddesiyle yürürlükten kaldırıldıktan sonra; finansman gider kısıtlaması farklı bir şekilde yeniden düzenlenmiş ve 6322 sayılı Kanun’un 6 ncı maddesiyle 01.01.2013 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden yürürlüğe girmiştir.

 

6322 sayılı Kanunla yeniden getirilen finansman gider kısıtlaması uygulaması bu kez, Kurumlar Vergisi Kanunu’nda da hüküm bulmuş; 6322 sayılı Kanunun 37 nci maddesi ile KVK’nın 11 inci maddesine (i) bendi eklenerek, GVK’ya paralel düzenlemelere burada da yer verilmiştir.

 

 

I-   Finansman Gider Kısıtlamasında Cumhurbaşkanlığına Verilen Yetki

 

6322 sayılı Kanunla getirilen finansman gider kısıtlamasına yönelik son düzenlemelerde, gider kısıtlaması oranının belirlenmesinde Cumhurbaşkanlığı yetkilendirilmiş olup, Cumhurbaşkanlığı bu yetkisini 3 Şubat 2021 tarihli ve 3490 sayılı Kararı ile kullanmıştır. Böylece 6322 sayılı Kanunla 01.01.2013 tarihinde yürürlüğe giren madde hükmü; 01.01.2021 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, 03.02.2021 tarihinde uygulanma imkanına kavuşmuştur.

 

 

II-    Gider Kısıtlamasına Tabi Mükellefler

 

Ticari kazanç sahibi gelir vergisine tabi mükellefler ile kurumlar vergisi mükellefleri finansman gider kısıtlamasına tabidirler.

 

Ancak kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktöring ve finansman şirketleri uygulama dışında tutulmuşlardır.

 

 

III- Finansman Gider Kısıtlaması Uygulamasının Şartları

 

1-    Yabancı Kaynağın Miktarı/Tutarı Yönünden

 

Finansman gider kısıtlaması; işletmelerin kullandığı yabancı kaynakların, öz kaynakları aşan kısmına uygulanacaktır. Dolayısı ile bir işletmenin kullandığı yabancı kaynaklar, işletmenin öz kaynaklarından düşükse, gider kısıtlaması söz konusu olmayacaktır.

 

2-    Yabancı Kaynağın Kullanım Yeri Yönünden

 

Yabancı kaynağın işletmenin yatırımı için kullanılıyor olması halinde, kullanılan bu yabancı kaynak finansman gider kısıtlamasına tabi olmayacaktır.

 

 

IV- Finansman Gider Kısıtlamasının Oranı

 

Cumhurbaşkanlığı kararında;

·     yatırımın maliyetine eklenenler hariç,

·     kullanılan yabancı kaynakların öz kaynakları aşması durumunda, münhasıran aşan kısma uygulanmak üzere,

·     işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının % 10’u, işletmenin kazancının tespitinde indirim konusu yapılmayacaktır.

 

Bilgilerinize sunulur.

 

Saygılarımızla

Gaziantep, 05.02.2021